2014年《中級會計實務》高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第九章“金融資產(chǎn)”第二節(jié)高頻考點精講：金融資產(chǎn)的計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2008年、2012年單選，2011年計算，2007年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　【高頻考點】：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理存在類似之處，例如，均要求按公允價值進行后續(xù)計量。但是，也有一些不同之處，例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。

　　相關的賬務處理如下：

　　（1） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　（2） 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　（3） 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　�。�4） 出售可供出售金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

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