2014年《中級會計實務》高頻考點：重組義務

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十三章“或有事項”第三節(jié)高頻考點精講：或有事項會計處理原則的應用，本節(jié)內(nèi)容主要介紹重組義務。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2010年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.重組義務的確認

　　2.重組義務的計量

　　【高頻考點】：重組義務

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：①出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；②對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整； ③關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開。因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；而債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。

　　（一）重組義務的確認

　　企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。

　　首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：①詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等；②該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。

　　企業(yè)制訂了詳細、正式的重組計劃，并已經(jīng)對外公告，使那些受其影響的其他單位或個人可以合理預期企業(yè)將實施重組，這構成了企業(yè)的一項推定義務。而管理層或董事會在資產(chǎn)負債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負債表日并不形成一項推定義務，除非企業(yè)在資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)對外進行了公告，將重組計劃傳達給受其影響的各方，使他們形成了對企業(yè)實施重組的合理預期。

　　其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務、履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。

　　（二）重組義務的計量

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。

　　由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得，在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產(chǎn)（如廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構成重組的一部分也是如此。

　　企業(yè)可以參照教材（表13-1）判斷該項支出是否屬于與重組有關的直接支出。

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