中級會計職稱
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2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點:銷售商品收入的計量(3)
[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第十四章“收入”第一節(jié)高頻考點精講:銷售商品收入的確認和計量,本節(jié)內(nèi)容主要介紹銷售商品收入的計量。
本篇知識點關(guān)系:中級會計實務(wù) >> 第十四章 收入 >> 第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 >> 銷售商品收入的計量
【考情分析】
考頻:★★★
2011年多選,2012年判斷,2008年、2010年、2011年綜合
【本節(jié)目錄】
1.托收承付方式銷售商品的處理
2.預(yù)收款銷售商品的處理
3.委托代銷商品的處理
4.商品需要安裝和檢驗銷售的處理
5.訂貨銷售的處理
6.以舊換新銷售的處理
7.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
8.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
9.房地產(chǎn)銷售的處理
10.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
11.售后回購的處理
12.售后租回
【高頻考點】:銷售商品收入的計量
(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回
銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回,應(yīng)分別不同情況進行會計處理:
對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入,同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的響應(yīng)金額。
已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下,企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的,通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。
(九)房地產(chǎn)銷售的處理
房地產(chǎn)銷售,是指企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)商)自行開發(fā)房地產(chǎn),并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售,企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入。
在房地產(chǎn)銷售中,房地產(chǎn)法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,通常表明其所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方,企業(yè)應(yīng)確認銷售商品收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后,所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的情況。例如,企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議約定,仍有責任實施重大行動,如工程尚未完工。在這種情況下,企業(yè)通常應(yīng)在實施的重大行動完成時確認銷售商品收入。又如,合同或協(xié)議存在重大不確定因素,如買方有權(quán)退房。在這種情況下,企業(yè)通常應(yīng)在這些重大不確定因素消失后確認銷售商品收入。再如,房地產(chǎn)銷售后,企業(yè)仍有某種程度的繼續(xù)涉入,如銷售回購協(xié)議、企業(yè)保證買方在特定時期內(nèi)獲得既定投資報酬的協(xié)議等。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì),以確定是作為銷售處理,還是作為融資、租賃或利潤分成處理。
需要注意的是,企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況,判斷收入確認應(yīng)適用的會計準則。如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動,房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應(yīng)當遵循建造合同收入的原則確認收入。如果房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限,如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動,企業(yè)應(yīng)當遵循有關(guān)銷售商品收入的原則確認收入。
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責任編輯:娜寫年華