2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：銷售商品收入的計量（3）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第十四章“收入”第一節(jié)高頻考點精講：銷售商品收入的確認和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹銷售商品收入的計量。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2011年多選，2012年判斷，2008年、2010年、2011年綜合

　　【本節(jié)目錄】

　　1.托收承付方式銷售商品的處理

　　2.預(yù)收款銷售商品的處理

　　3.委托代銷商品的處理

　　4.商品需要安裝和檢驗銷售的處理

　　5.訂貨銷售的處理

　　6.以舊換新銷售的處理

　　7.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　8.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　9.房地產(chǎn)銷售的處理

　　10.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

　　11.售后回購的處理

　　12.售后租回

　　【高頻考點】：銷售商品收入的計量

　　（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　1.銷售退回

　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，應(yīng)分別不同情況進行會計處理：

　　對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的響應(yīng)金額。

　　已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　（九）房地產(chǎn)銷售的處理

　　房地產(chǎn)銷售，是指企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)商）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入。

　　在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，通常表明其所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)應(yīng)確認銷售商品收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的情況。例如，企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議約定，仍有責任實施重大行動，如工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)通常應(yīng)在實施的重大行動完成時確認銷售商品收入。又如，合同或協(xié)議存在重大不確定因素，如買方有權(quán)退房。在這種情況下，企業(yè)通常應(yīng)在這些重大不確定因素消失后確認銷售商品收入。再如，房地產(chǎn)銷售后，企業(yè)仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、企業(yè)保證買方在特定時期內(nèi)獲得既定投資報酬的協(xié)議等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，以確定是作為銷售處理，還是作為融資、租賃或利潤分成處理。

　　需要注意的是，企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷收入確認應(yīng)適用的會計準則。如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當遵循建造合同收入的原則確認收入。如果房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限，如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動，企業(yè)應(yīng)當遵循有關(guān)銷售商品收入的原則確認收入。

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