2014年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計(jì)職稱考試之《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章“收入”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹營業(yè)稅改征增值稅的處理。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：中級會計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十四章 收入 >> 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 >> 營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.一般納稅人的處理

　　2.小規(guī)模納稅人的處理

　　【高頻考點(diǎn)】：營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國自2012年1月1日起開始在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等省（直轄市、計(jì)劃單列市）。自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

　　（一）一般納稅人的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該一般納稅人因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的一般納稅人，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　（二）小規(guī)模納稅人的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)夯成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

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