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外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

分享: 2014-9-15 14:06:34東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

  [小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章“外幣折算”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講:外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,本節(jié)內(nèi)容主要介紹外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。

  本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系:中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十七章 外幣折算 >> 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 >> 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

  【考情分析】

  考頻:★★★

  2008年、2012年、2013年判斷,2010年單選,2013年多選

  【本節(jié)目錄】

  1.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

  2.包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

  【高頻考點(diǎn)】:外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

  (一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

  企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí),如果境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣,且境外經(jīng)營(yíng)處于非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下,需要將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表,這一過程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。如果境外經(jīng)營(yíng)采用與企業(yè)相同的記賬本位幣,則其財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問題。

  在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前,應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策,使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致,根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表,然后再按照以下規(guī)定進(jìn)行折算。

 。1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

 。2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

 。3)產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。

  比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

  當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算,期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。

  外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)后的余額。

  企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

  (二)包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

  企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn),其中歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示,屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

  企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

  (1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目,貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”。

 。2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

  如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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