2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：捐贈(zèng)收入的核算

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十二章“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算，本節(jié)內(nèi)容主要介紹捐贈(zèng)收入的核算。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第二十二章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) >> 第二節(jié) 民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算 >> 捐贈(zèng)收入的核算

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2011年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.捐贈(zèng)收入的概念

　　2.捐贈(zèng)收入的核算

　　【高頻考點(diǎn)】：捐贈(zèng)收入的核算

　　（一）捐贈(zèng)收入的概念

　　捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈(zèng)人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人（受贈(zèng)人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠�該單位或個(gè)人（受贈(zèng)人）的負(fù)債。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織既可能作為受贈(zèng)人，接受其他單位或個(gè)人的捐贈(zèng)；也可能作為捐贈(zèng)人，對(duì)其他單位或個(gè)人作出捐贈(zèng)。

　　捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)基本特征：

　�。�1）措贈(zèng)是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易；

　�。�2）捐贈(zèng)是自罈地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，從而將捐贈(zèng)與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來；

　　（3）捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投人或向所有者的分配。

　　判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈(zèng)時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)：

　�。�1）應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；

　�。�2）可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；

　�。�3）應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開分別核算和反映。

　　捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進(jìn)行核算。

　　如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入；如果捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性捐贈(zèng)收入。

　　為了對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行正確地核算，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈(zèng)與捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　需要注意的是，勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)的一種，即捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人無償提供勞務(wù)。民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　（二）捐贈(zèng)收入的核算

　　捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

　　民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目；并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制，在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果民間非營(yíng)利組織存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目，還可以結(jié)合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

　　“捐贈(zèng)收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈(zèng)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入” 明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額收入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“ 限定性收入” 明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“ 限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　1.接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。

　　對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

　　2.如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。

　　3.期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

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