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長期股權(quán)投資收益

分享: 2014-11-14 10:03:42東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年《中級會計實務(wù)》答疑精選:長期股權(quán)投資收益。

  【原題】:綜合題

  甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司,2013年至2015年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:

 。1)2013年5月16日,甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:甲公司以5 400萬元收購丙公司持有的乙公司2 000萬股普通股,占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2013年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過,并依法報有關(guān)部門批準(zhǔn)。

 。2)2013年7月1日,甲公司以銀行存款5 400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,另支付相關(guān)稅費20萬元,并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,采用權(quán)益法核算。

 。3)2013年7月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。除下表所列項目外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

  假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當(dāng)期管理費用,存貨于2013年對外出售60%,2014年對外出售剩余的40%。

 。4)2013年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元,其中,1~6月實現(xiàn)凈利潤600萬元。

 。5)2014年3月10日,乙公司股東大會通過決議,宣告分派2013年度現(xiàn)金股利1 000萬元。

 。6)2014年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2013年度現(xiàn)金股利。

 。7)2014年12月31日,乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認(rèn)資本公積180萬元;2014年度,乙公司虧損800萬元。

 。8)2014年12月31日,甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值,經(jīng)測試,該項投資的預(yù)計可收回金額為5 200萬元。

 。9)2015年2月10日,甲公司將持有乙公司股份中1 500萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),收到轉(zhuǎn)讓款4 000萬元存入銀行,另支付相關(guān)稅費5萬元。由于甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至5%,不再具有重大影響,假定乙公司的股份在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量。

 。10)2015年3月20日,乙公司股東大會通過決議,宣告分派2014年度現(xiàn)金股利500萬元。

 。11)甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同,不考慮所得稅的影響;除上述交易或事項外,甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

  要求:

 。1)計算2013年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本。

 。2)計算2013年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

  (3)計算2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

 。4)計算2015年2月10日甲公司轉(zhuǎn)讓部分對乙公司的長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

  (5)計算2015年3月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

  (6)計算甲公司自取得對乙公司長期股權(quán)投資開始至2015年3月31日累計對利潤總額的影響金額。

  正確答案:

 。1)2013年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資初始投資成本=5 400+20=5 420(萬元),應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=30 000×20%=6 000(萬元),調(diào)整后的投資成本為6 000萬元。

 。2)2013年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6÷12-(1 200÷8-1200÷10)×6÷12]×20%=89(萬元)。

 。3)2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前賬面價值=6 000+89-1 000×20%+180×20%-[800+(1 000-800)×40%+(1 800÷10-2 100÷15)+(1 200÷8-1 200÷10)]×20%=5 735(萬元),可收回金額為5 200萬元,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=5 735-5 200=535(萬元)。

 。4)2015年2月10日甲公司轉(zhuǎn)讓部分對乙公司的長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(4 000-5)-5 200×(1 500÷2 000)+180×20%×(1 500÷2000)=122(萬元)。

 。5)2015年3月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=5 200-5 200×(1 500÷2 000)=1 300(萬元)。

 。6)取得時確認(rèn)營業(yè)外收入=6 000-5 420=580(萬元),2013年確認(rèn)投資收益89萬元,2014年確認(rèn)投資收益=-[800+(1 000-800)×40%+(1 800÷10-2 100÷15)+(1 200÷8-1 200÷10)]×20%=-190(萬元),2014年確認(rèn)資產(chǎn)減值損失535萬元,2015年轉(zhuǎn)讓部分長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益122萬元,2015年現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=500×5%=25(萬元)。甲公司自取得對乙公司長期股權(quán)投資開始至2015年3月31日累計對利潤總額的影響金額=580+89-190-535+122+25=91(萬元 )。

  知識點:長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算,長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,長期股權(quán)投資的減值,長期股權(quán)投資的處置。

  【學(xué)員提問】

  2013年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6÷12-(1 200÷8-1200÷10)×6÷12]×20%=89(萬元)。為什么不是=[(1 200-600)-(1 000-800)×40%-(1 800÷10-2 100÷15)×6÷12-(1 200÷8-1200÷10)×6÷12]×20%

  【東奧老師回答】

  尊敬的學(xué)員,您好:

  2013年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6÷12-(1 200÷8-1200÷10)×6÷12]×20%=89(萬元)。

  這個是投資時點存貨賬面公允不一致的情況,不是內(nèi)部交易產(chǎn)生的,這個區(qū)分一下。

  如果是取得投資時點存在的存貨公允價值與賬面價值不一致,那考慮的是出售部分,因為個別報表是按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,而投資方認(rèn)公允,所以應(yīng)該是公允結(jié)轉(zhuǎn)成本,這樣就會使利潤減少,所以減去多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。這個只有在存貨出售時才會發(fā)生。

  對于減去未銷售的部分的是內(nèi)部交易形成的,對于內(nèi)部交易如果已經(jīng)銷售了,這個未實現(xiàn)部分就實現(xiàn)了,那調(diào)整時就不用處理了,但是剩余的還是未實現(xiàn)的還要減去。

  祝您學(xué)習(xí)愉快!

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