[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：減值轉(zhuǎn)回。

　　【原題】：計(jì)算題

　　【教材例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下：

　�。�1）2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

　�。�2）2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。

　�。�3）2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　�。�4）2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

　　假定不考慮所得稅因素。

　　正確答案：

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

　　59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+（59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000

　　采用插值法，計(jì)算得出r=10%。

　　表9-5

　　單位：元

日期	現(xiàn)金流入	實(shí)際利息收入（投資收益）	已收回的本金	攤余成本余額
20×9年1月1日				1 000 000
20×9年12月31日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×10年12月31日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
減值損失			382 651.47	703 448.53
2×11年12月31日	59 000	108 610 70 344.85	-49 610 -11 344.85	1 135 710 714 793.38
2×12年12月31日	59 000	113 571 71 479.34	-54 571 -12 479.34	1 190 281 727 272.72
減值恢復(fù)			-235 454.55	962 727.27
2×13年12月31日	59 000	118 719* 96 272.73**	-59 719 -37 272.73	1 250 000 1 000 000
小　　計(jì)	295 000 295 000	545 000 442 196.92	-250 000 0	1 250 000 1 000 000
2×13年12月31日	1 250 000 1 000 000	- -	1 250 000 1 000 000	0 0
合　　計(jì)	1 545 000 1 295 000	545 000 442 196.92	1 250 000 1 000 000	- -

　　*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）

　　**尾數(shù)調(diào)整：1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73（元）

　　注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。

　�。�1）20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本　　1 250 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　250 000

　�。�2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整41 000

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　100 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　（3）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　 45 100

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　104 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×10年12月31日甲公司對(duì)A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。

　　根據(jù)表9-5可知：

　　①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前，甲公司對(duì)A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

　�、�2×10年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從對(duì)A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

　　59 000×（1+10%）-1+59 000×（1+10%）-2+800 000×（1+10%）-3=53 636.36+48 760.33+601 051.84=703 448.53（元）

　�、�2×10年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47（元）

　�、�2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券

　　　　382 651.47

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券　 382 651.47

　�。�4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整

　　　　11 344.85

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　70 344.85

　　2×11年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　�。�5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整

　　　　12 479.34

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　71 479.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　2×12年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

　　（59 000+ 1 000 000）×（1+10%）-1=962 727.27（元）

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×12年12月31日甲公司對(duì)A公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　根據(jù)表9-5可知：

　�、�2×12年12月31日假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。

　�、�2×12年12月31日，甲公司可對(duì)A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=962 727.27-727 272.72=235 454.55（元）<1 190 281-727 272.72=463 008.28（元）

　�、�2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資損失的轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券　 235 454.55

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券

　　　　　　235 454.55

　�。�6）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息和本金

　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整

　　　　37 272.73

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券　 147 196.92

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整

　　　　102 803.08

　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本　　1 250 000

　　或：到期時(shí)“持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34 =140 075.81（元）（貸方）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備—A公司債券　　 147 196.92

　　　　持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整　 140 075.81

　　　　貸：持有至到期投資—A公司債券—成本　　　　1 250 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師，您好，1190281元已經(jīng)是不計(jì)提減值下的攤余成本了，為什么還要減去727272.72元呢？

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×12年12月31日甲公司對(duì)A公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.我們可以和382651.47相比，結(jié)果是小于可以都轉(zhuǎn)回，但是還有一個(gè)條件限制，就是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值情況下的在轉(zhuǎn)回日的攤余成本即1190281，所以我們還要要計(jì)算最多能轉(zhuǎn)回多少，即1190281-727272.72。那比較之后也是可以都轉(zhuǎn)回。

　　2.首先轉(zhuǎn)回是在計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，其次是轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值情況下的在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。假設(shè)不提減值的攤余成本和12年底攤余成本差額 是50 ，計(jì)提80，計(jì)算轉(zhuǎn)回?cái)?shù)是60，那我們只能轉(zhuǎn)回50。

　　您再理解一下，有疑問(wèn)再交流。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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