[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：一般借款資本化率。

　　【原題】：計(jì)算分析題

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　�。�1）2014年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專(zhuān)門(mén)用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元，實(shí)際利率為6%。

　�。�2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2013年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年；另一筆于2013年12月1日借入，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限18個(gè)月。

　�。�3）生產(chǎn)線建造工程于2014年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2014年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元；

　　2014年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元；

　　2014年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。

　�。�4）2014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于2015年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2015年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，并發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自2015年5月1日起實(shí)際投入使用。

　�。�5）甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　�。�1）判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由；

　　（2）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄；

　　（3）計(jì)算2014年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�4）計(jì)算2015年第一季度專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。

　　正確答案：

　�。�1）資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：因?yàn)樽?014年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所以為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。2015年3月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　�。�2）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 80.25

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

　�。�3）

　　2014年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=2 919.75×6%×8/12-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=73.60（萬(wàn)元）。

　　2014年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=2 919.75×6%-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=131.99（萬(wàn)元）

　　2014年用于短期投資取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.2（萬(wàn)元）

　　2014年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6%

　　2014年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（萬(wàn)元）

　　2014年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬(wàn)元）

　　2014年一般借款利息費(fèi)用總額=2 000×6%+3 000×7%=330（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　382.45

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）

　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.2

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　480（3000×5%+330）

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 25.19

　�。�4）

　　2015年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬(wàn)元）。

　　2015年第一季度一般借款利息資本化率=（2 000×6%×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000+3 000）=1.65%

　　2015年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/3=2 280.25（萬(wàn)元）

　　2015年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=2 280.25×1.65%=37.62（萬(wàn)元）

　　固定資產(chǎn)入賬金額=1 000+1 600+1 400+79.54+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（萬(wàn)元）。

　　知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用利息資本化金額的計(jì)算

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　2014年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6%

　　2014年的總付款金額應(yīng)該不會(huì)用到3000元的一般借款吧，為什么還要計(jì)算在里面呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　本題并沒(méi)有假設(shè)3000是不占用的，因?yàn)橐话憬杩钍褂媚康牟幻鞔_所以不知道每部分占用多少。

　　所以才有一般資本化率的計(jì)算，

　　“一般借款資本化率”實(shí)際上是多筆一般借款的綜合利率，因?yàn)橐话憬杩钣猛静还潭�，所以企業(yè)在支出一般借款時(shí)是分不清支付的是哪筆一般借款的，所以這時(shí)不能隨便用哪個(gè)利率計(jì)算利息費(fèi)用，對(duì)于這種問(wèn)題的解決辦法就是把所有一般借款本金放在一起，把所有一般借款利息費(fèi)用放在一起，計(jì)算一個(gè)綜合的利率，這樣不管支付的是哪筆一般借款，都是全部本金的一部分，那么都可以使用這個(gè)綜合的利率來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用。這里需要注意的是在計(jì)算綜合利率時(shí)要考慮借款借入的時(shí)間，如果在核算的資本化期間內(nèi)，借款不是在期初就存在的，那么就會(huì)涉及權(quán)數(shù)的問(wèn)題。比如在某一年內(nèi)，占用了兩筆一般借款，一筆是在年初借入的，一筆是在7月1日借入的，這樣前者核算的是一年的利息費(fèi)用，后者在本年只需支付半年的利息費(fèi)用，所以此時(shí)資本化率=（前者一年的利息費(fèi)用+后者一年的利息費(fèi)用*6/12）/（前者全部本金+后者全部本金*6/12）。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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