[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務》答疑精選：股份支付的計算及分錄。

　　【原題】：綜合題

　　2012年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱甲公司）與其50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予100萬份股票期權，行權條件為：第一年年末的企業(yè)凈利潤增長率達到20%；第二年年末的企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的企業(yè)凈利潤三年平均增長10%；②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2015年1月1日起1年內，可以以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。2012年至2015年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　�。�1）2012年5月，甲公司自市場回購本公司股票5 000萬股，共支付款項50 000萬元，作為庫存股待行權時使用。

　�。�2）2012年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為18%。該年年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計2013年凈利潤將以同樣的速度增長，每股股票期權的公允價值為16元。

　�。�3）2013年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為11%。該年年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元。

　�。�4）2014年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允價值為20元。

　�。�5）2015年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項24 000萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　（2）計算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。

　　（3）編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　正確答案：

　　（1）

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50 000

　�。�2）

　　①2012年應確認的費用=（50-1-1）×100×15×1/2=36 000（萬元）。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　36 000

　�、�2013年應確認的費用=（50-1-2）×100×15×2/3-36 000=11 000（萬元）。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　11 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　11 000

　�、�2014年應確認的費用=（50-1-1）×100×15-36 000-11 000=25 000（萬元）。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　25 000

　�。�3）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　24 000[（50-1-1）×100×5]

　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　72 000

　　　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　 48 000［50 000÷5 000×（48×100）］

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　48 000

　　知識點：股份支付的處理

　　【學員提問】

　　①2012年應確認的費用=（50-1-1）×100×15×1/2=36 000（萬元）

　　為什么乘以1/2，2012年到2015年是4年，為什么不是乘1/4？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　�、�2012年應確認的費用=（50-1-1）×100×15×1/2=36 000（萬元）

　　為什么乘以1/2，2012年到2015年是4年，為什么不是乘1/4？

　　2）2012年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為18%。該年年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計2013年凈利潤將以同樣的速度增長，每股股票期權的公允價值為16元。

　　題目意思兩年平均增長率是18% ，達到2年平均15% 的條件， 估計2年行權， 會將總費用*1/2 計算。

　　您再理解下，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~~

　　祝您學習愉快！

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