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[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第六章“無形資產(chǎn)”第二節(jié)重點精講:內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量,本節(jié)內(nèi)容主要介紹研究與開發(fā)階段支出的確認。
【“研究與開發(fā)階段支出的確認”相關(guān)知識點】
1.研究階段支出
2.開發(fā)階段支出
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
【重點精講】:研究與開發(fā)階段支出的確認
(一)研究階段支出
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)。
(二)開發(fā)階段支出
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件,則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化,確認為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當計入當期損益(管理費用)。
。1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性時,應(yīng)當以目前階段的成果為基礎(chǔ),并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進行開發(fā)所必需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動,這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動,或經(jīng)過專家鑒定等。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項目形成成果以后,是對外出售,還是使自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益,應(yīng)當由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應(yīng)當能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的,并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。
。3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證明其有用性。如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品,企業(yè)應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計,應(yīng)當能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場,并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入;如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的,則企業(yè)應(yīng)當能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求,其開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入;如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后,不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,也不是用于對外出售,而是在企業(yè)內(nèi)部使用的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明其對企業(yè)的有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括:①為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開發(fā)無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性,是繼續(xù)開發(fā)活動的關(guān)鍵。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。②財務(wù)資源和其他資源支持。財務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟基礎(chǔ),因此,企業(yè)必須能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的財務(wù)和其他資源,以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。③能夠證明企業(yè)可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源,以及獲得這些資源的相關(guān)計劃等。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的,應(yīng)當能夠證明存在外部其他方面的資金支持,如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。④有能力使用或出售該項無形資產(chǎn)以取得收益。
。5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于開發(fā)活動所發(fā)生的支出應(yīng)單獨核算,例如,直接發(fā)生的開發(fā)人員的薪酬、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的,應(yīng)按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的,應(yīng)予費用化計入當期損益,不計入開發(fā)活動的成本。
(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當在發(fā)生時費用化,計入當期損益(管理費用)。
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責任編輯:娜寫年華
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