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非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

分享: 2015-3-24 13:58:41東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第七章“非貨幣性資產(chǎn)交換”第二節(jié)重點精講:非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量,本節(jié)內(nèi)容主要介紹非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

  【“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理”相關(guān)知識點】

  1.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  2.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  3.涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  【重點精講】:非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  (一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:

 。1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

 。2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

  1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定

 。1)不涉及補(bǔ)價的情況

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

 。2)涉及補(bǔ)價的情況

 、僦Ц堆a(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價

  ②收到補(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價

  2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

  換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:

  (1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

 。2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

 。3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益,并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積--其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。

  3.相關(guān)稅費的處理

 。1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支,換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

  (2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

  (二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,即(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,無論是否支付補(bǔ)價,均不確認(rèn)損益。

  1.不涉及補(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

  【提示】在計算增值稅時要以資產(chǎn)的公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。

 。1)支付補(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價

 。2)收到補(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價

  (三)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

  非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

  2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

  非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

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