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[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第九章“金融資產(chǎn)”第二節(jié)重點精講:金融資產(chǎn)的計量,本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)的后續(xù)計量。
【“金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”相關(guān)知識點】
1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則
2.實際利率法及攤余成本
3.金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理
【重點精講】:金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則
金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量:
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;
2.持有至到期投資,應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量;
3.貸款和應(yīng)收款項,應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量;
4.可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按公允價值計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。
(二)實際利率法及攤余成本
1.實際利率法
實際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
(1)實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
2.攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
。1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
。3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理
1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn),其公允價值變動形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:
。1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積),在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。
2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn),在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
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