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可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

分享: 2015-4-16 15:24:49東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“金融資產(chǎn)”第二節(jié)重點(diǎn)精講:金融資產(chǎn)的計(jì)量,本節(jié)內(nèi)容主要介紹可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

  【“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

  1.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  【重點(diǎn)精講】:可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處,例如,均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。但是,也有一些不同之處,例如,可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。

  相關(guān)的賬務(wù)處理如下:

 。1)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

  企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

 。2)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

  可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

 。3)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)出售可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

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