[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》第九章“金融資產(chǎn)”第三節(jié)重點精講:金融資產(chǎn)的減值,本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)減值損失的計量。
【“金融資產(chǎn)減值損失的計量”相關(guān)知識點】
1.持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
【重點精講】:金融資產(chǎn)減值損失的計量
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務人的信用評級已提高等),應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。
5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失,也應當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。
2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,應在原確認的減值損失范圍內(nèi)應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
。3)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。
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責任編輯:娜寫年華