[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章“長期負(fù)債及借款費(fèi)用”第一節(jié)重點(diǎn)精講：長期負(fù)債，本節(jié)內(nèi)容主要介紹應(yīng)付債券。

　　【“應(yīng)付債券”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.一般公司債券

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　【重點(diǎn)精講】：應(yīng)付債券

　　（一）一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付債券--面值（債券面值）

　　　　　　--利息調(diào)整（差額）

　　“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

　　2.期末計(jì)提利息

　　每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

　　　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

　　　　　　應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）

　　【提示】“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券--面值

　　　　--應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）

　　　　應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積--其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積--其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記  “資本公積--股本溢價(jià)”科目。東奧中級會(huì)計(jì)職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號--金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

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