[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第二十章“財務(wù)報告”第二節(jié)重點精講：合并資產(chǎn)負債表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目。

　　【“編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目”相關(guān)知識點】

　　1.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

　　3.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

　　4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　【重點精講】：編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

　　（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

　　合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進行抵銷處理。

　　（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，如果劃分為其他類的金融資產(chǎn)，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　　（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　�。�2）連續(xù)地編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

　　2.其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理

　　在某些情況下，債券投資而持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)分別進行處理：如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目；如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計入合并利潤表的財務(wù)費用項目。

　　（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。

　　1.當(dāng)期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

　　（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生交易的另一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。對于企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生的情況極少，一般情況下發(fā)生的數(shù)量也不大。

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