[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章“財(cái)務(wù)報(bào)告”第三節(jié)重點(diǎn)精講：合并利潤(rùn)表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。

　　【“編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　【重點(diǎn)精講】：編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

　　在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可能出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；第二種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨；第三種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨。因此，對(duì)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。

　　1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

　　2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

　　（二）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

　　在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)，則形成期固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

　　（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)汁提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

　　（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及相互之間持有劃對(duì)方債券的內(nèi)部交易。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項(xiàng)日，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目。

　　子公司的平衡公式：

　　期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)=提取盈余公積+分配現(xiàn)金股利+期末未分配利潤(rùn)

　　子公司凈利潤(rùn)分為兩部分，一個(gè)是母公司對(duì)其的投資收益，另一個(gè)是少數(shù)股東損益。

　　注：凈利潤(rùn)是經(jīng)過(guò)兩步調(diào)整之后的，第一步是以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，第二步是對(duì)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易的損益進(jìn)行調(diào)整。

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