[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第二十一章“事業(yè)單位會計”第二節(jié)重點精講：事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算，本節(jié)內(nèi)容主要介紹結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算。

　　【“結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算”相關(guān)知識點】

　　1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　3.非財政補助結(jié)余的核算

　　【重點精講】：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

　　（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

　　1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　（1）會計期末

　　借：財政補助收入--基本支出、項目支出

　　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　　　貸：事業(yè)支出--財政補助支出（基本支出、項目支出）或“事業(yè)支出--基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）

　�。�2）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

　　　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　2.財政補助結(jié)余的核算

　�。�1）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　�。�2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)余

　　　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金�？顚Ｓ玫墓芾淼囊�求。

　　1.期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　　　貸：“事業(yè)支出--非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出--項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”

　　2.年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　　　貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位）

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用）

　　　　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

　　（三）非財政補助結(jié)余的核算

　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　1.事業(yè)結(jié)余的核算

　�。�1）期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　貸：“事業(yè)支出--其他資金支出”或“事業(yè)支出--基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

　�。�2）年末

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　或相反分錄。

　　2.經(jīng)營結(jié)余的核算

　�。�1）期末

　　借：經(jīng)營收入

　　　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　　　貸：經(jīng)營支出

　�。�2）年末

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

　　3.非財政補助結(jié)余分配的核算（年末）

　　（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　經(jīng)營結(jié)余

　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　�。�2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　　　貸：應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳企業(yè)所得稅

　　（3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　　　貸：專用基金--職工福利基金

　�。�4）將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　　　貸：事業(yè)基金

　　或相反分錄。

　　（本文內(nèi)容版權(quán)歸東奧會計在線所有 轉(zhuǎn)載請注明出處）

---

　　相關(guān)推薦：

　　2015年中級會計職稱考試報考常見問題匯總

　　2015年《中級會計實務(wù)》各章節(jié)重點知識點精講

　　名師視頻指導(dǎo)：2015年《中級會計實務(wù)》重點考點詳解

　　2015中級會計職稱網(wǎng)課招生 網(wǎng)課+面授助學(xué)員輕松過關(guān)