2015年《中級會計實務》高頻考點:商業(yè)實質的判斷
[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年《中級會計實務》高頻考點:商業(yè)實質的判斷。
本篇知識點關系:中級會計實務 >> 第七章 非貨幣性資產交換 >> 第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量 >> 商業(yè)實質的判斷
【考情分析】
考頻星級:☆
【高頻考點】:商業(yè)實質的判斷
(一)判斷條件
認定某項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質,必須滿足下列條件之一:
。1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;
。2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件,則應當考慮第二項條件。
資產的預計未來現金流量現值,應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時預計產生的稅后未來現金流量(因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同),根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價,選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現后的金額加以確定。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。強調企業(yè)自身,是由于考慮到換入資產的性質和換入企業(yè)經營活動的特征,換入資產與換入企業(yè)其他現有資產相結合,可能比換出資產產生更大的作用,即換入資產與換出資產對換入企業(yè)的使用價值明顯不同,使換入資產的預計未來現金流量現值與換出資產相比產生明顯差異,表明該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
例如,某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資,假定從市場參與者角度看,該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同,同時假定兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同,但是對換入企業(yè)來講,換入該項長期股權投資使該企業(yè)與被投資方的投資關系由重大影響變?yōu)榭刂疲硪黄髽I(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題,兩企業(yè)換入資產的預計未來現金流量現值與換出資產相比均有明顯差異,可以判斷兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
(二)關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時,企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。
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