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商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

分享: 2015-7-6 11:16:33東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  [小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

  本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系:中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 >> 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 >> 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  【考情分析】

  考頻星級(jí):☆

  【高頻考點(diǎn)】:商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  (一)判斷條件

  認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),必須滿足下列條件之一:

 。1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

 。2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

  企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件,則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件。

  資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量(因?yàn)榻灰纂p方適用的所得稅稅率可能不同),根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。強(qiáng)調(diào)企業(yè)自身,是由于考慮到換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征,換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合,可能比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用,即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的使用價(jià)值明顯不同,使換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比產(chǎn)生明顯差異,表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  例如,某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資,假定從市場參與者角度看,該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同,同時(shí)假定兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同,但是對(duì)換入企業(yè)來講,換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂,另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題,兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異,可以判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  (二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

  在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

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