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應(yīng)付債券（2）

分享： 2015-7-20 13:21:44東奧會計在線字體：大小

　　2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點：應(yīng)付債券（2）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點：應(yīng)付債券。

　　本篇知識點關(guān)系：中級會計實務(wù) >> 第十一章負債及借款費用 >> 第二節(jié) 長期負債 >> 應(yīng)付債券

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題、判斷題，2012年判斷題，2010年多選題

　　【高頻考點】：應(yīng)付債券

　　（三）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成份又含有權(quán)益成份，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”），其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（資本公積）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

　　（四）優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具

　　對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

　　1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

　�。�1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的與應(yīng)付債券核算相同。

　　（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤分配--應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　　　　貸：應(yīng)付股利--優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　�。�3）權(quán)益工具與金融負債重分類

　�、贆�(quán)益工具重分類為金融負債

　　借：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）

　　　　貸：應(yīng)付債券--優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　--優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價值與面值的差額）

　　　　　�。ɑ蚪璺剑�

　　　　　　資本公積--資本溢價（或股本溢價）（重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額）（或借方）

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同

　　②金融負債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券--優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　--優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）

　　　　　　貸：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等

　�。�4）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券（賬面價值）

　　　　　　其他權(quán)益工具（賬面價值）

　　　　　　貸：實收資本（或股本）（面值）

　　　　　　　　資本公積--資本溢價（或股本溢價）（差額）

　　　　　　　　銀行存款（支付現(xiàn)金）

　　2.投資方的賬務(wù)處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號--合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

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