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資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

分享: 2015-7-28 13:12:04東奧會計在線字體:

  2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點:資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點:資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法。

  本篇知識點關(guān)系:中級會計實務(wù) >> 第十九章 資產(chǎn)負債表日后事項 >> 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 >> 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

  【考情分析】

  考頻星級:★★★

  歷年真題涉及:2014年綜合題、判斷題,2013年綜合題

  【高頻考點】:資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

  為簡化處理,如無特別說明,本章所有的例子均假定如下:財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

  1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或確認一項新負債。

  這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生,但尚不具備確認負債的條件而未確認,資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果),表明福惡化負債的確認條件,因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認為一項新負債;或者在資產(chǎn)負債表日已確認某項負債,但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進一步的證據(jù),表明需要對已經(jīng)確認的金額進行調(diào)整。

  2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

  這一事項是指在資產(chǎn)負債表日,根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值,但沒有最后確定是否會發(fā)生,因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中;但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間,所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立,即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值,則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

  3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

  這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容:(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù),可以進一步確定該資產(chǎn)的成本,則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如,購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算,企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負債表日后辦理決算,此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入,但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù),如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。需要說明的是,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。

  資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的,應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項,實際上發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,其會計處理分別為:

  資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的,因此,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額。

  4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

  這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。

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