2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點(diǎn)：編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目

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　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目

　　所有者權(quán)益變動表作為以單個企業(yè)為會計主體進(jìn)行會計核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間所有者權(quán)益構(gòu)成及其變動情況。在以其個別所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)計算的各所有者權(quán)益構(gòu)成項百的加總金額中，也必然包含重復(fù)計算的因素，因此，編制合并所有者權(quán)益變動表時，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。

　　編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷，其抵銷處理參見本章第二節(jié)有關(guān)“長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理”的內(nèi)容。（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等，其抵銷處理參見本章第三節(jié)有關(guān)“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理”的內(nèi)容。

　　需要說明的是，從合并財務(wù)報表前后一致的理念、原則出發(fā)，將母公司及其全資子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，反映企業(yè)集團(tuán)外部交易的情況，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的投資收益和利潤分配與其他內(nèi)部交易一樣應(yīng)當(dāng)相互抵銷。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。同時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注合并所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進(jìn)行單項附注披露。

　　還需要說明的是，子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。

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