2015年《中級會計實務》高頻考點：處置對子公司投資的會計處理

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　　本篇知識點關系：中級會計實務 >> 第二十章 財務報告 >> 第七節(jié) 特殊交易在合并財務報表中的會計處理 >> 處置對子公司投資的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：處置對子公司投資的會計處理

　　（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

　　母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【提示1】該交易從合并財務報表角度屬于權益性交易，合并財務報表中不確認投資收益。

　　【提示2】合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變。

　　【提示3】合并財務報表中確認資本公積的金額=售價-出售日應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應處置比例份額。

　　（二）母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權

　　1.一次交易處置子公司

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

　　①終止確認長期股權資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

　　②按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。

　�、厶幹霉蓹嗳〉玫膶�價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

　�、芘c原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉(zhuǎn)入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　2.多次交易分步處置子公司

　　企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

　　如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照本節(jié)中二、“（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規(guī)定進行會計處理。

　　如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權當期的損益。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。

　　（三）本期減少子公司時如何編制合并財務報表

　　在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權而使 其成為非子公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并。

　　編制合并利潤表時，則應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤 納入合并利潤表。

　　在編制現(xiàn)金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目反映。

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