中級會計職稱

會計政策変更和會計估計變更和會計前期差錯和資產(chǎn)負債表日后事項之間的聯(lián)系和區(qū)別

分享： 2015/10/19 13:40:34東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：會計政策変更和會計估計變更和會計前期差錯和資產(chǎn)負債表日后事項之間的聯(lián)系和區(qū)別。

　　【原題】計算分析題

　　甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。

　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20×9年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　正確答案：

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　　 2 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000

　　借：預(yù)計負債——未決訴訟　　　　　　　　　 6 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會計事項處理。

　�。�2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　 1 500 000

　　　　（6 000 000×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　20×9年末因確認(rèn)預(yù)計負債6 000 000元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

　�。�3）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 000 000

　　　　（8 000 000×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　 2 000 000

　�。�4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 1 500 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 150 000

　　　�。�1 500 000×10%）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 150 000

　�。�6）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）

　　①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費2 000 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計負債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤調(diào)減1 350 000元。

　�。�7）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　　　　 8 000 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會計事項處理。

　�。�2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　 2 000 000

　　　　8 000 000×25%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 000 000

　　（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤　　　　　 6 000 000

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 6 000 000

　�。�4）因凈利潤增加，補提盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 600 000

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　600 000（6 000 000×10%）

　�。�5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）

　�、儋Y產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤5 400 000元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費用2 000 000元，調(diào)增凈利潤6 000 000元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤調(diào)增5 400 000元。

　�。�6）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）

　　乙公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　知識點：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好！關(guān)于會計政策変更和會計估計變更和會計前期差錯和資產(chǎn)負債表日后事項感覺是差不多的樣，請老師總結(jié)下他們之間的聯(lián)系和區(qū)別？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　會計變更與資產(chǎn)負債表日后事項的本質(zhì)區(qū)別：

　　1、與非調(diào)整事項的區(qū)別：會計政策變更一般在年初發(fā)生，因此會計政策變更是資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項是不進行對報告年度的會計報表進行調(diào)整的，而政策變更不但要對報告年度進行調(diào)整，也要對以前年度進行追溯調(diào)整，視同這項政策從開始到現(xiàn)在變更時一直在用。當(dāng)然也存在政策變更采用未來適用法，因為如若所產(chǎn)生的累計影響數(shù)無法計算，那么只能采用未來適用法，如存貨的發(fā)出計價方法：由先進先出法改后進先出法等等就只能采用未來適用法。

　　2、與調(diào)整事項的主要區(qū)別：調(diào)整事項僅對報告年度進行調(diào)整，而且凡是涉及損益類的均需進入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算并對報告年度報表進行調(diào)整，而政策變更進行的是追溯調(diào)整，它涉及損益類的均直接進入“利潤分配－未分配利潤”來核算。

　　會計差錯更正：

　　1、會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

　　2、會計差錯更正區(qū)分當(dāng)期發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)來分別學(xué)習(xí)要容易些。

　　A、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)（指的是除開資產(chǎn)負債表日后這個期間以外的時期）：這里也區(qū)分重大會計差錯與一般會計差錯。

　　如若是重大會計差錯，不管何時發(fā)現(xiàn)，如果涉及損益，都要用“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，并在本年度報表核算時要調(diào)整上年度資產(chǎn)負債表與損益表的相關(guān)項目。

　　如若是一般會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目即可。

　　另外，還要注意一點：在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益（利潤分配表中的年初未分配利潤），會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　B、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的會計差錯處理：屬于調(diào)整事項，按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理來做即可。涉及損益的也是通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　更多中級會計職稱疑難問題，東奧問答頻道幫您解答！