[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：會(huì)計(jì)政策変更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)之間的聯(lián)系和區(qū)別。

　　【原題】計(jì)算分析題

　　甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。

　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20×9年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　正確答案：

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　 2 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　　　　　 6 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　�。�2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 1 500 000

　　　�。�6 000 000×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　20×9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

　�。�3）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 000 000

　　　�。�8 000 000×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 2 000 000

　�。�4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 1 500 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 500 000

　�。�5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 150 000

　　　　（1 500 000×10%）

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 150 000

　�。�6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1 350 000元。

　�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元。

　　③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)減1 350 000元。

　　（7）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入　　　　 8 000 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　�。�2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 2 000 000

　　　　8 000 000×25%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 000 000

　�。�3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)　　　　　 6 000 000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 6 000 000

　�。�4）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 600 000

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　600 000（6 000 000×10%）

　�。�5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5 400 000元。

　�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元。

　�、鬯�有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)增5 400 000元。

　�。�6）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　乙公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好！關(guān)于會(huì)計(jì)政策変更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)感覺(jué)是差不多的樣，請(qǐng)老師總結(jié)下他們之間的聯(lián)系和區(qū)別？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　會(huì)計(jì)變更與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的本質(zhì)區(qū)別：

　　1、與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：會(huì)計(jì)政策變更一般在年初發(fā)生，因此會(huì)計(jì)政策變更是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是不進(jìn)行對(duì)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的，而政策變更不但要對(duì)報(bào)告年度進(jìn)行調(diào)整，也要對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，視同這項(xiàng)政策從開始到現(xiàn)在變更時(shí)一直在用。當(dāng)然也存在政策變更采用未來(lái)適用法，因?yàn)槿缛羲�產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，那么只能采用未來(lái)適用法，如存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法：由先進(jìn)先出法改后進(jìn)先出法等等就只能采用未來(lái)適用法。

　　2、與調(diào)整事項(xiàng)的主要區(qū)別：調(diào)整事項(xiàng)僅對(duì)報(bào)告年度進(jìn)行調(diào)整，而且凡是涉及損益類的均需進(jìn)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算并對(duì)報(bào)告年度報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而政策變更進(jìn)行的是追溯調(diào)整，它涉及損益類的均直接進(jìn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”來(lái)核算。

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：

　　1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

　　2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正區(qū)分當(dāng)期發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)來(lái)分別學(xué)習(xí)要容易些。

　　A、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)（指的是除開資產(chǎn)負(fù)債表日后這個(gè)期間以外的時(shí)期）：這里也區(qū)分重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　如若是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不管何時(shí)發(fā)現(xiàn)，如果涉及損益，都要用“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算，并在本年度報(bào)表核算時(shí)要調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的相關(guān)項(xiàng)目。

　　如若是一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。

　　另外，還要注意一點(diǎn)：在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益（利潤(rùn)分配表中的年初未分配利潤(rùn)），會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理：屬于調(diào)整事項(xiàng)，按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理來(lái)做即可。涉及損益的也是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算。

　　希望可以幫助到您，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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