[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：關(guān)于其他綜合收益。

　　【原題】計算分析題

　　甲公司存在如下業(yè)務(wù)：

　�。�1）甲公司于2010年7月1日銷售給A公司一批產(chǎn)品，銷售價款為500萬元，按購銷合同約定，A公司應(yīng)于2010年10月1日前支付價款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意A公司以其所持有的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的乙公司100萬股股票抵償債務(wù)。債務(wù)重組日，A公司該股票投資的賬面價值為440萬元（全部為成本明細(xì)科目的金額），當(dāng)日的公允價值為450萬元（每股4.5元）。用于抵債的股票已于2010年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司取得的股票仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　（2）關(guān)于對乙公司股票投資的相關(guān)資料如下：

　　2010年12月31日，該股票的市場價格為每股5.5元。

　　2011年4月15日，乙公司宣告發(fā)放2010年現(xiàn)金股利每股0.1元。

　　2011年5月5日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

　　2011年6月30日，該股票的市場價格為每股4.75元，甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

　　2011年12月31日，該股票的市場價格為每股4元，甲公司預(yù)計該股票的價格下跌仍然是暫時的。

　　2012年乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影響預(yù)計短期內(nèi)價格沒有回升的可能性。至2012年6月30日，該股票的市場價格下跌到每股2.5元。

　　2012年12月31日，乙公司財務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)，股票的市場價格上升到每股3元。

　　隨著各方面情況的好轉(zhuǎn)，2013年6月30日該股票的公允價值上升到每股4.25元。2013年7月15日，甲公司以每股4.35元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。

　�。�3）假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素的影響。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄；

　�。�2）編制甲公司對乙公司股票投資的會計分錄。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　正確答案：

　　（1）甲公司債務(wù)重組的會計分錄：

　　債務(wù)重組損失=500-450-20=30（萬元）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 450

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　�。�2）

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 100（5.5×100-450）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2011年4月15日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10（100×0.1）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2011年5月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2011年6月30日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（5.5×100-4.75×100）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　75

　　2011年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（4.75×100-4×100）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　75

　　2012年6月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 150（4×100-2.5×100）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（75+75-100）

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　50（3×100-2.5×100）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2013年6月30日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100（150-50）

　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　25（4.25×100-3×100-100）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　2013年7月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 435（4.35×100）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　25

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 450

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175（100-75-75+50+50+125）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175

　　知識點：可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：關(guān)于其他綜合收益這個科目我有點看不太懂

　　2012年6月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 150（4×100-2.5×100）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（75+75-100）

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　50（3×100-2.5×100）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2013年6月30日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100（150-50）

　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　25（4.25×100-3×100-100）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　我怎么感覺虧損了也是在貸方，然后盈利了轉(zhuǎn)回還是在貸方，不明白啊。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　6月30日貸方的150是當(dāng)期下降部分，11年末是4,12年6月30日是2.5，故全部做為減值處理；那個50是以前下降按公允價值變動處理計入其他綜合收益的金額，一旦按減值來處理，就要把以前的這部分按規(guī)定全部轉(zhuǎn)入減值損失。

　　12月31日，股價上升，原減值允許轉(zhuǎn)回，但只能通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　2013年6月30日是按可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，首先轉(zhuǎn)回剩余的減值準(zhǔn)備即100，超過部分作為公允價值變動，全部計入其他綜合收益。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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