中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)
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權(quán)益法下可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整
[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供:本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選:權(quán)益法下可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整。
【原題】計(jì)算分析題
【計(jì)算分析題▪長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法及其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的核算】
A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
。1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬(wàn)股(每股面值1元,每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷(xiāo)商傭金100萬(wàn)元。
。2)2014年1月2日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元,假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,公允價(jià)值為500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
。3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元,售價(jià)為100萬(wàn)元,至2014年12月31日,B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。
。4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1028萬(wàn)元,因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元,接受B公司股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬(wàn)元,除上述事項(xiàng)外,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
。5)2015年1月2日,A公司出售30%的B公司股權(quán),收到4300萬(wàn)元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后,A公司對(duì)B公司不再具有重大影響,A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(7)2015年12月31日,對(duì)B公司投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。
假定:(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
。2)不考慮所得稅的影響。
要求:
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
。2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
。3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。
。4)編制A公司2015年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
正確答案:
【答案】(1)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
借:資本公積——股本溢價(jià) 100
貸:銀行存款 100
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 200
。2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)
貸:投資收益 400
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸:其他綜合收益 48
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60(150×40%)
貸:資本公積——其他資本公積 60
(3)借:銀行存款 4300
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調(diào)整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 45(60×3/4)
投資收益 19
借:其他綜合收益 48
貸:投資收益 48
借:資本公積——其他資本公積 60
貸:投資收益 60
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1300(5200×1/4)
——損益調(diào)整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 15(60×1/4)
投資收益 8
。4)
借:應(yīng)收股利 50(500×10%)
貸:投資收益 50
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收股利 50
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:其他綜合收益 100
知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換—減少投資等原因
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好:這題目屬于順流交易,投資方出售給被投資方,被投資方的固定資產(chǎn)折舊差額,應(yīng)該是投資方調(diào)增500-400)÷5 來(lái)彌補(bǔ)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
理解有誤,這里不是順流交易,順流交易是投資單位將資產(chǎn)出售給被投資單位,而這里是被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,因?yàn)槲覀円芽杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值,所以在公允價(jià)值下要比在賬面價(jià)值多計(jì)提折舊=(500-400)/5,這部分折舊費(fèi)用增加會(huì)減少凈利潤(rùn),所以調(diào)減。藍(lán)色部分您看一下。
B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元,假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,公允價(jià)值為500萬(wàn)元。
項(xiàng)目 |
投資時(shí)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等 |
順、逆流交易 |
存貨 |
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-(投資日存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例 |
在交易發(fā)生當(dāng)期,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-(存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值)×(1-當(dāng)期出售比例)
在后續(xù)期間,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+(存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例 |
固定資產(chǎn)、
無(wú)形資產(chǎn) |
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限) |
在交易發(fā)生當(dāng)期,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本)+(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本)/預(yù)計(jì)使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12)
在后續(xù)期間,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本)/預(yù)計(jì)使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12) |
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祝您學(xué)習(xí)愉快!
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責(zé)任編輯:娜寫(xiě)年華
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