[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：以未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限怎么理解。

　　【原題】計(jì)算分析題

　　2014年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80%的股份，能夠?qū)�S公司實(shí)施控制。2014年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。P公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2014年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；2014年年末結(jié)存A商品100件。2014年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2015年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2015年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2014年和2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。

　　正確答案：

　　（1）2014年抵銷分錄

　�、俚咒N內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　50[100×（2-1.5）]

　�、诘咒NS公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨成本=100×1.5=150（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=100×1.8=180（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100×2=200（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5（萬(wàn)元），因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬(wàn)元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬(wàn)元）。2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　�。�2）2015年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�、诘咒N期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 40[80×（2-1.5）]

　�、鄣咒N期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　20

　�、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 4（20÷100×20）

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 4

　�、菡{(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2015年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬(wàn)元）。

　　注：（20-4）為S公司2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨成本=80×1.5=120（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=80×1.4=112（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為112萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=80×2=160（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）×25%=12（萬(wàn)元），因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12（萬(wàn)元），所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：我問一下，張老師說期末可抵消的跌價(jià)準(zhǔn)備要看一看未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，小于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)就全部抵消，那要是大于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，該怎么做？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　那就是抵銷未實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)。也就是我們說的以未實(shí)現(xiàn)為限抵銷。

　　我們說的以未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限怎么理解呢，是轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備不能超過未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，但是小于可以。

　　舉個(gè)例子：

　　甲將商品100賣給乙200,未出售，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是100

　�。�1）期末可變現(xiàn)凈值150，合并角度沒有減值，個(gè)別報(bào)表提了50，所以轉(zhuǎn)回50。

　�。�2）期末可變現(xiàn)凈值90，合并角度減值10，個(gè)別報(bào)表提了110，所以這時(shí)要以未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100為限，轉(zhuǎn)回100。

　　從上邊可以看出，如果可變現(xiàn)減值在100-200期間，那就是個(gè)別報(bào)表提多少就抵多少，如果可變現(xiàn)凈值小于100，那就是轉(zhuǎn)回未實(shí)現(xiàn)的數(shù)。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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