[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：存貨期末計量原則。

　　【原題】計算分析題

　　【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機(jī)器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

　　【正確答案】

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　　C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

　　C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機(jī)器銷售價格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。

　　【知識點】存貨期末計量原則

　　【學(xué)員提問】

　　這個5萬沒有明確說明是機(jī)器的還是鋼材的銷售費用及稅金，應(yīng)該兩者中只能有一方減去，為什么兩者都同時減去呢？題目最后的一句話搞糊涂了。“但是其生產(chǎn)成本……估計銷售費用及稅金50000元�！�

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的 13536644353 同學(xué)，您好：

　　這個5萬是銷售產(chǎn)成品（機(jī)器）需要的銷售費用。

　　產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-估計銷售費用及稅金

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-至完工所需要的加工費用-銷售費用及稅金

　　標(biāo)黃的銷售費用均為產(chǎn)成品的銷售費用及稅金。

　　因材料的可變現(xiàn)凈值，并不是通過它本身的市場價格核算的，而是同過銷售產(chǎn)成品的市場價格核算的，所以銷售費用也是銷售產(chǎn)成品的

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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