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2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見考點(diǎn):長投權(quán)益法核算總結(jié)
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【考點(diǎn)二十八】長期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)
【提示】個(gè)別報(bào)表不管順流與逆流均需要調(diào)整減少,合并報(bào)表作為內(nèi)部調(diào)整,資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)調(diào)整,損益對(duì)損益調(diào)整。
【相關(guān)鏈接】如果針對(duì)該未實(shí)現(xiàn)的部分第二年出售了,則第二年需要將該部分沖減的加回來,僅僅在個(gè)別報(bào)表處理,合并報(bào)表不再做任何調(diào)整。
2.對(duì)方企業(yè)發(fā)生凈虧損(調(diào)整后):
借:投資收益(凈虧損×持股比例)
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(凈虧損×持股比例)
【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:
。1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
。2)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
。3)經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。
除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按與上述相反的順序處理,減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。
第三步驟:取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí):
借:應(yīng)收股利(根據(jù)持股比例)
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
第四步驟:被投資單位發(fā)生了其他綜合收益的變動(dòng)
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益(根據(jù)持股比例)
貸:其他綜合收益
第五步驟:投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及調(diào)整,則都作為長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
主要包括:
。1)被投資單位接受其他股東的資本性投入(被投資單位的賬務(wù)處理:借:銀行存款 貸:資本公積——資本溢價(jià));
。2)被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分(被投資單位的賬務(wù)處理:借:銀行存款 貸:其他權(quán)益工具)。
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積(或相反分錄)
第六步驟:期末根據(jù)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與可收回金額考慮計(jì)提減值。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【提示】一經(jīng)計(jì)提以后期間不能轉(zhuǎn)回。
注:本文原創(chuàng)于東奧會(huì)計(jì)在線(http://wangstar.cn/),不得轉(zhuǎn)載!
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責(zé)任編輯:姚姚
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