中級會計職稱

中級會計職稱會計實務常見考點：可供出售金融資產(chǎn)債券類

分享： 2016/7/4 13:24:36東奧會計在線字體：大小

　　[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級會計職稱會計實務常見考點：可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理。

　　【考點四十四】可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理

　�。ǚ智遒~面價值、攤余成本、公允價值的關(guān)系）

　　（一）初始計量

　�、侔慈〉脮r公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額；

　�、谥Ц兜膬r款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）

　　　　貸：銀行存款

　　該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調(diào)整明細）

　�。ǘ┖罄m(xù)計量

　　（1）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）

　　每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）

　　借：應收利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）

　　收到利息：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收利息

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　�。�2）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）

　　每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　　【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關(guān)系（不考慮減值）。

　�。�1）可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=公允價值；

　�。�2）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

　　（3）某期末：可供出售金融資產(chǎn)（攤余成本）+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”（余額）=期末公允價值（賬面價值）。

　�。�4）某期末：根據(jù)期末公允價值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”應當保持的余額，進而確定發(fā)生額。

　�。�5）正常公允價值變動不影響攤余成本的計算。

　　附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的比較

　　【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算；考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較；

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專門介紹。本次比較不涉及減值。