2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)近在眼前，考生們要趕緊平復(fù)自己緊張的心情，讓自己從容面對(duì)考試?？记拔锲范紲?zhǔn)備好了嗎？是否已經(jīng)充分備考了呢？快來跟隨東奧小編，一起攻克《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題吧！

【每日攻克一大題】

4.甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

【答案】

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。

借：長期股權(quán)投資 4800

貸：投資收益 4800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

借：長期股權(quán)投資 320

貸：其他綜合收益 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

借：投資收益 2400

貸：長期股權(quán)投資 2400

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本 6000

資本公積 4800

盈余公積 1800

未分配利潤——年末 13400(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益 400

貸：長期股權(quán)投資 21120

少數(shù)股東權(quán)益 5280

借：投資收益 4800

少數(shù)股東損益 1200

未分配利潤——年初 11000

貸：提取盈余公積 600

對(duì)所有者(或股東)的分配 3000

未分配利潤——年末 13400

(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入 2000

貸：營業(yè)成本 2000

借：營業(yè)成本 240

貸：存貨 240

借：存貨 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

借：應(yīng)付賬款 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

借：應(yīng)收賬款 100

貸：資產(chǎn)減值損失 100

借：資產(chǎn)處置收益 700

貸：無形資產(chǎn) 700

借：無形資產(chǎn) 70(700/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用 70

(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初 240

貸：營業(yè)成本 240

借：存貨 200

貸：未分配利潤——年初 200

借：營業(yè)成本 200

貸：存貨 200

借：應(yīng)收賬款 100

貸：未分配利潤——年初 100

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應(yīng)收賬款 100

借：未分配利潤——年初 700

貸：無形資產(chǎn) 700

借：無形資產(chǎn) 70

貸：未分配利潤——年初 70

借：無形資產(chǎn) 140(700/5)

貸：管理費(fèi)用 140

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是各批次考試的第一科，報(bào)了該科的考生要反復(fù)確認(rèn)準(zhǔn)考證上的批次安排，考生們也要提前進(jìn)行考試踩點(diǎn)，規(guī)劃好出行路線。最后，預(yù)祝大家2018年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過關(guān)，也歡迎大家考后來到東奧論壇考后討論專區(qū)，分享你的心得體會(huì)。