2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試已經(jīng)近在眼前，考生們要趕緊平復(fù)自己緊張的心情，讓自己從容面對(duì)考試?？记拔锲范紲?zhǔn)備好了嗎？是否已經(jīng)充分備考了呢？快來(lái)跟隨東奧小編，一起攻克《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題吧！

【每日攻克一大題】

4.甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，其中股本6000萬(wàn)元，資本公積4800萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷(xiāo)分錄。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)

【答案】

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800

貸：投資收益 4800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320

貸：其他綜合收益 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬(wàn)元)。

借：投資收益 2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400

調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。

抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本 6000

資本公積 4800

盈余公積 1800

未分配利潤(rùn)——年末 13400(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益 400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120

少數(shù)股東權(quán)益 5280

借：投資收益 4800

少數(shù)股東損益 1200

未分配利潤(rùn)——年初 11000

貸：提取盈余公積 600

對(duì)所有者(或股東)的分配 3000

未分配利潤(rùn)——年末 13400

(2)2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入 2000

貸：營(yíng)業(yè)成本 2000

借：營(yíng)業(yè)成本 240

貸：存貨 240

借：存貨 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

借：應(yīng)付賬款 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

借：應(yīng)收賬款 100

貸：資產(chǎn)減值損失 100

借：資產(chǎn)處置收益 700

貸：無(wú)形資產(chǎn) 700

借：無(wú)形資產(chǎn) 70(700/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用 70

(3)2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初 240

貸：營(yíng)業(yè)成本 240

借：存貨 200

貸：未分配利潤(rùn)——年初 200

借：營(yíng)業(yè)成本 200

貸：存貨 200

借：應(yīng)收賬款 100

貸：未分配利潤(rùn)——年初 100

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應(yīng)收賬款 100

借：未分配利潤(rùn)——年初 700

貸：無(wú)形資產(chǎn) 700

借：無(wú)形資產(chǎn) 70

貸：未分配利潤(rùn)——年初 70

借：無(wú)形資產(chǎn) 140(700/5)

貸：管理費(fèi)用 140

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是各批次考試的第一科，報(bào)了該科的考生要反復(fù)確認(rèn)準(zhǔn)考證上的批次安排，考生們也要提前進(jìn)行考試踩點(diǎn)，規(guī)劃好出行路線(xiàn)。最后，預(yù)祝大家2018年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過(guò)關(guān)，也歡迎大家考后來(lái)到東奧論壇考后討論專(zhuān)區(qū)，分享你的心得體會(huì)。