人生的挑戰(zhàn)永遠存在，不斷的接受新的挑戰(zhàn)，才會不斷發(fā)現(xiàn)新的自己！中級會計考試相關(guān)知識點已整理更新，快來看看吧！

【內(nèi)容導航】

預計負債

合同負債

應付職工薪酬

遞延收益

其他負債

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識點】負債的計稅基礎

負債的計稅基礎

負債的計稅基礎=原值(賬面價值)-未來抵扣金額

或者：未來抵扣金額=原值-計稅基礎

（一）預計負債

借：銷售費用等(如：質(zhì)量保證)

    貸：預計負債

1.會計

企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。

2.稅法

(1)如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于將來發(fā)生時稅前扣除，因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎為0。

(2)某些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎相同。(不產(chǎn)生暫時性差異)(如：債務擔保)

（二）合同負債

1.會計

企業(yè)在收到客戶預付款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

借：銀行存款

    貸：合同負債

2.稅法(兩種情況)

(1)對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值。(無差異)

(2)如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，未來期間無須納稅，有關(guān)合同負債的計稅基礎為0。(房地產(chǎn)公司)

（三）應付職工薪酬

1.會計：

企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。

2.稅法：

稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。

具體情況如下：

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

(3)企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

(4)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

(5)企業(yè)為職工支付的保險費

①企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。(五險一金：不產(chǎn)生暫時性差異)

②企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

③除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

（四）遞延收益（補充內(nèi)容）

1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額(調(diào)減)，因此，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。(不存在暫時性差異)

2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

【特別提示】

①售后回購銷售商品，一般不產(chǎn)生暫時性差異。

②一般情況下，負債產(chǎn)生的暫時性差異為可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)(交易性金融負債除外)

（五）其他負債

1.會計：企業(yè)的其他負債項目，如應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。

借：營業(yè)外支出

    貸：其他應付款

2.稅法：罰款和滯納金不允許稅前扣除。(賬面價值=計稅基礎)

結(jié)論：不產(chǎn)生暫時性差異。

中級會計考試時間是9月7-8日，備考已經(jīng)進入白熱化階段，規(guī)劃好時間好好的學習，讓自己的未來和今天不一樣！中級會計備考的路上東奧伴您一路前行！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)