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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅負債的確認

遞延所得稅負債的計量

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識點】遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅負債的確認和計量

應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負債確認。

（一）遞延所得稅負債的確認

企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：

1.除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。(無條件的確認)

除①直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(其他綜合收益、會計政策變更等引起的留存收益的變動、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資或者評估增值、減值或者引起的資本公積變動等)以及②企業(yè)合并(商譽)外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。(對應(yīng)科目：所得稅費用、其他綜合收益、資本公積、留存收益、商譽)

借：其他綜合收益

       盈余公積/利潤分配——未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)

       資本公積(如：權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動、合并財務(wù)報表的評估增值)

       所得稅費用(最常見：影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額)

       商譽

    貸：遞延所得稅負債

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

(1)商譽的初始確認(非同控吸收合并、免稅合并)

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并(★★)的情況下，稅法不認可商譽的價值(因為現(xiàn)在未交過稅，不可能以后可以稅前扣除)，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。

對于非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。(死循環(huán)★★)

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時(★★)既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。(違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，原因是沒有對應(yīng)科目)(我國企業(yè)實務(wù)中并不常見)

(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認遞延所得稅負債。(不常見，原企業(yè)所得稅稅率差補稅)

但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

【結(jié)論】從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

(4)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

①在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。(損益變動、其他權(quán)益變動、初始投資成本的調(diào)整等這些情形，賬面價值會變，但擬長期持有，一般不會影響未來納稅情況)

②對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

（二）遞延所得稅負債的計量

1.遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。(如：享受稅收優(yōu)惠)

2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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