外幣交易的會計處理_2019年中級會計實務(wù)必備知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張帆2019-06-25 11:15:18

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

不要把中級會計的學(xué)習(xí)想象的有多難，在學(xué)習(xí)之前就為自己設(shè)限，只會讓自己在學(xué)習(xí)時充滿抵觸的情緒！心態(tài)積極的去面對一起，努力了才不會后悔！

外幣交易的會計處理_2019年中級會計實務(wù)必備知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣交易的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十六章外幣折算

【知識點】外幣交易的會計處理

外幣交易的會計處理

外幣交易發(fā)生日的初始確認

1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

其中：

①即期匯率：一般指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價。(買入價與賣出價的平均數(shù))

②即期匯率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。

(二)資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目(錢、債權(quán)、債務(wù))

貨幣性項目：是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。(不包括“預(yù)收賬款和預(yù)付賬款”)

其中：

貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;

貨幣性負債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

【特別提示】

資產(chǎn)負債表日或結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

其中：

期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：

①計算外幣貨幣性項目外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

②用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額;

調(diào)整后的記賬本位幣余額=期末外幣余額×當(dāng)期期末匯率

③上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

匯兌差額=調(diào)整后的記賬本位幣余額-調(diào)整前的記賬本位幣余額

2.外幣非貨幣性項目(除3類以外)細分為三種情況：

(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(如果調(diào)整，折舊、攤銷、減值等會不斷變化，與事實不符)

(2)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。(統(tǒng)一計入“資產(chǎn)減值損失”)

(3)對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。

(4)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)匯兌差額的處理

①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。

③采用實際利率法計算的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;

④非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【總結(jié)】因匯率變動應(yīng)計入的會計科目

1.在建工程/制造費用等(資本化)

2.交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益

3.其他綜合收益

4.資產(chǎn)減值損失(可變現(xiàn)凈值以外幣確定的存貨)

5.財務(wù)費用(外幣貨幣性項目)