捐贈收入的核算_2019年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
捐贈收入的概念
捐贈收入的核算
【所屬章節(jié)】
第二十一章 民間非營利組織會計
【知識點】捐贈收入的核算
捐贈收入的核算
（一）捐贈收入的概念
1.在實務(wù)中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個人的捐贈;也可能作為捐贈人，對其他單位或個人作出捐贈。
2.捐贈一般具有以下3個基本特征：
(1)捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者清償或取消負債，屬于非交換交易;
(2)捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者清償或取消負債，從而將捐贈與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來;
(3)捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。
3.判斷某項交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：
(1)應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來;
(2)可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易;
(3)應(yīng)當(dāng)將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。
4.捐贈收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進行核算。
(1)如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入;
(2)如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時間限制或用途限制，則所確認的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入。
【特別提示】
①應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾
捐贈承諾：是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。
民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。
②民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。
（二）捐贈收入的核算
1.接受捐贈時，按照應(yīng)確認的金額
(1)借：現(xiàn)金/銀行存款
短期投資
存貨
長期股權(quán)投資/長期債權(quán)投資
固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等
貸：捐贈收入——限定性收入
——非限定性收入
(2)對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，按照需要償還的金額(需要返還時，計入“管理費用”)
借：管理費用
貸：其他應(yīng)付款
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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