2019年中級(jí)會(huì)計(jì)考前一個(gè)月，大家依然要堅(jiān)持看書(shū)和做題，總結(jié)不同題型的答題技巧。下面東奧小編就為考生們帶來(lái)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題的內(nèi)容，抓緊時(shí)間練習(xí)一下吧！

【每日攻克一大題】

長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，2016年1月1日長(zhǎng)江公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，由于長(zhǎng)江公司資金周轉(zhuǎn)比較困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)，該無(wú)形資產(chǎn)合同規(guī)定總價(jià)款為2000萬(wàn)元，從2016年起每年年末支付500萬(wàn)元，分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5%，未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)支付增值稅120萬(wàn)元及其他相關(guān)稅費(fèi)27萬(wàn)元，為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途支付專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，為引入A產(chǎn)品進(jìn)行宣傳支付廣告費(fèi)為50萬(wàn)元，2016年1月2日無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，同日得到丙公司承諾4年后按900萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)江公司管理層計(jì)劃在4年后將其出售給丙公司。長(zhǎng)江公司鑒于該無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)各年帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益比較均衡，所以采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2017年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測(cè)試，預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1180萬(wàn)元。假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)減值后，原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法和殘值均不變。

2020年1月2日，長(zhǎng)江公司將上述無(wú)形資產(chǎn)出售給丙公司，售價(jià)為848萬(wàn)元(含增值稅48萬(wàn)元)，收到款項(xiàng)已存入銀行。

已知：(P/A，5%，4)=3.5460。

要求：

(1)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。

(2)編制2016年取得無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2016年支付分期款項(xiàng)及攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2017年支付分期款項(xiàng)及攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2018年支付分期款項(xiàng)及攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2019年支付分期款項(xiàng)及攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制2020年1月2日出售該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)正確答案:

無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500×3.5460+27+100=1900(萬(wàn)元)。

(2)正確答案:

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 120

       未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　227(2000-500×3.5460)

       銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297

(3)正確答案:

2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)金額=(2000-227)×5%=88.65(萬(wàn)元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 88.65

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2016年該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=(1900-900)÷4=250(萬(wàn)元)。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

(4)正確答案:

2017年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)金額=[(2000-500)-(227-88.65)]×5%=68.08(萬(wàn)元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 68.08

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2017年該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=(1900-900)/4=250(萬(wàn)元)。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

2017年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)未計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1900-250×2=1400(萬(wàn)元)，當(dāng)日的可收回金額為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高，即1200萬(wàn)元，發(fā)生減值200萬(wàn)元(1400-1200)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

(5)正確答案:

2018年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)金額=[(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)]×5%=46.49(萬(wàn)元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 46.49

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=(1200-900)/2=150(萬(wàn)元)。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(6)正確答案:

2019年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)金額=227-88.65-68.08-46.49=23.78(萬(wàn)元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 23.78

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2019年該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=(1200-900)/2=150(萬(wàn)元)。

借：生產(chǎn)成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　150

    貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

(7)正確答案:

2020年年初無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　848

       累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　 800(250×2+150×2)

       無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

       資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　48

關(guān)鍵點(diǎn)：

(1)分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)再加上購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。本題中未來(lái)期間分4次支付并且在每年年末付款500萬(wàn)元，需要將這個(gè)金額折現(xiàn)，所以折現(xiàn)要用4年期年金現(xiàn)值系數(shù)，即本題該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500×3.5460=1773(萬(wàn)元)，其與合同總價(jià)款2000萬(wàn)元之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用227萬(wàn)元，屬于延期支付的利息;另外取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用27萬(wàn)元以及專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元均屬于使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的必要支出，所以均需要計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，但這部分是在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)直接支付的，所以其不影響長(zhǎng)期應(yīng)付款，因此計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額=1773+27+100=1900(萬(wàn)元)。

(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目，未確認(rèn)融資費(fèi)用科目的借方余額會(huì)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的金額。

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率

=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率

=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率;

所以計(jì)算2016年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)是用(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額2000-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額227)×5%，以后各期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)的計(jì)算方法相同。

(3)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)攤銷(xiāo)時(shí)，因?yàn)槠湓?年后將會(huì)出售給丙公司，所以能夠給長(zhǎng)江公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限是4年，因此要將無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定為4年，同時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出售取得的價(jià)款，視同是無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)需要扣除這900萬(wàn)元。另外一點(diǎn)，這里無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以其攤銷(xiāo)直接計(jì)入生產(chǎn)成本。

(4)后續(xù)期間無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額的差額，考慮是否存在減值，如果減值，那么要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值以后無(wú)形資產(chǎn)要按照賬面價(jià)值與剩余使用壽命來(lái)計(jì)算攤銷(xiāo)，賬面價(jià)值已經(jīng)扣除過(guò)去的攤銷(xiāo)和減值，因此同樣的要在剩余使用年限內(nèi)來(lái)計(jì)算攤銷(xiāo)金額。

(5)題目將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與售價(jià)的差額形成無(wú)形資產(chǎn)處置損益，而這里出售無(wú)形資產(chǎn)存在增值稅的問(wèn)題，要確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

注：以上主觀題由東奧《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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