中級會計職稱考前幾天如何攻克主觀題？小編這里為大家?guī)怼吨屑墪媽崉?wù)》每日攻克一大題內(nèi)容，方便大家更好地掌握主觀題的得分技巧。

【每日攻克一大題】

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

資料一：1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會派出一名代表，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬元(未扣除所得稅)。甲公司與乙公司2018年度未發(fā)生內(nèi)部交易。

甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

資料二：甲公司2018年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的金額為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的金額為1200萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2018年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

資料三：甲公司2018年利潤總額為5790萬元。

其他有關(guān)資料：

本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

甲公司2018年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項截至2018年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。

(2)計算甲公司2018年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，編制甲公司2018年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

資料一：2018年12月31日甲公司該項長期股權(quán)投資賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎(chǔ)為取得時的初始投資成本3800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異130萬元(3930-3800)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

理由：因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

資料二：2018年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1890-1080=810(萬元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。

(2)正確答案 :

2018年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤5790-500×20%(長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-800×75%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-1200/5×6/12×75%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=5000(萬元)，甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元)。2018年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費用為1250萬元。

會計分錄如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

    貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　1250

解題思路 :

關(guān)鍵詞：準(zhǔn)備長期持有的長期股權(quán)投資、自行研發(fā)無形資產(chǎn)涉及所得稅的處理原則

解題思路：

資料一計劃長期持有的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。在本題中因為該項長期股權(quán)投資是采用權(quán)益法核算的，所以2018年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值=初始投資成本3800+持有期間被投資方實現(xiàn)的凈利潤的份額500×20%+持有期間被投資方實現(xiàn)的其他綜合收益扣除所得稅之后享有的份額200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎(chǔ)為初始取得時的成本，所以該項長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

因投資方對被投資方實現(xiàn)的凈利潤享有的份額在以后期間是通過現(xiàn)金股利予以歸還的，所以投資方確認(rèn)的投資收益增加凈利潤，但是在稅法的角度認(rèn)為該部分投資收益免稅，所以應(yīng)將投資方確認(rèn)的投資收益相應(yīng)的調(diào)整減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料二企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)=賬面價值×175%，所以2018年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時，不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，不屬于企業(yè)合并，所以該項無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額是不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，稅法允許按照研究階段費用化的支出及形成無形資產(chǎn)之后的攤銷額的75%加計扣除，所以應(yīng)該調(diào)整減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額=費用化的加計扣除800×75%+資形成無形資產(chǎn)之后攤銷金額的加計扣除1200/5×6/12×75%。

注：以上中級會計實務(wù)主觀題選自《輕松過關(guān)1》

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