現(xiàn)金流量表_2020年中級會計實務必備知識點

來源：東奧會計在線責編：門瑩2020-08-13 11:28:36

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現(xiàn)金流量表_2020年中級會計實務必備知識點

【內容導航】

現(xiàn)金流量表

【所屬章節(jié)】

第十五章財務報告

【知識點】現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

(一)現(xiàn)金流量表的內容和結構

1.現(xiàn)金流量表的內容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

【提示】不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在此處現(xiàn)金范圍內。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的短期債券等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

2.現(xiàn)金流量表的結構

現(xiàn)金流量表在結構上將企業(yè)一定期間產生的現(xiàn)金流量分為三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

(二)現(xiàn)金流量表的填列方法

1.經營活動產生的現(xiàn)金流量

經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付職工薪酬、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經營活動主要包括原保險業(yè)務和再保險業(yè)務等。對于證券公司而言，經營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。

【提示】企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目填列。

在我國，企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。

2.投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的資產。這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資”排除在外，是因為已經將包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同對投資活動的認定也存在差異。例如，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所產生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經營活動現(xiàn)金流量。

3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢(股本溢價);這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

(三)現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

1.直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時，列報經營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法;二是間接法。

在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。

2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

企業(yè)在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。