對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整_2020年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
【所屬章節(jié)】
第十五章財務(wù)報告
【知識點】對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
購買法。
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
(1)購買日的調(diào)整
按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整
調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
(2)購買日后的調(diào)整
使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為10年，購買日2×19年1月1日
調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例)如下：
(1)投資當(dāng)年
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：管理費用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費用
(2)連續(xù)編制合并財務(wù)報表
應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積——年初
借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：未分配利潤——年初
借：管理費用(當(dāng)年補提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費用
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