2020年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月23日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-23 10:36:48

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再冷的石頭，坐上三年也會暖。中級會計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年，其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：(1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　44000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　44000

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45500萬元和50000萬元。

要求：(2)編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　1500

要求：(3)分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

【答案】該寫字樓的賬面價(jià)值=45500(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬元)

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其金額=45500-42000=3500(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3500×25%=875(萬元)

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。

要求：(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計(jì)分錄。

【答案】

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　44000

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　1500

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　4500

要求：(5)分別計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

【答案】賬面價(jià)值=50000-50000/20=47500(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬元)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=47500-38000=9500(萬元)

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=9500×25%=2375(萬元)

資料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

要求：(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40000

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　(50000/20×4)10000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　52000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 52000