2020年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月25日
站在巨人的肩上是為了超過巨人。中級會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。
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甲公司于2×18年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券4 000萬美元，票面年利率為6%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年12月31日計(jì)提當(dāng)年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期還本。
工程于2×18年1月1日開始實(shí)體建造，2×19年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2×18年1月1日，支出800萬美元;
2×18年7月1日，支出2 000萬美元;
2×19年1月1日，支出1 200萬美元。
甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：
2×18年1月1日，即期匯率為1美元=6.40元人民幣;
2×18年12月31日，即期匯率為1美元=6.45元人民幣;
2×19年1月1日，即期匯率為1美元=6.47元人民幣;
2×19年6月30日，即期匯率為1美元=6.50元人民幣。
要求：
(1)計(jì)算2×18年甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制與利息和匯兌差額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2×19年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額并編制與利息和匯兌差額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2×19年6月30日甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用及其匯兌差額的資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)①應(yīng)付利息=4 000×6%×6.45(在題目沒有特別說明的情況下，計(jì)提利息時(shí)用期末即期匯率)=240×6.45=1 548(萬元人民幣)。
借：在建工程 1548
貸：應(yīng)付利息 1548
提示：外幣專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤，資本化期間匯兌差額全部資本化。
②外幣債券本金及利息應(yīng)當(dāng)資本化的匯兌差額=4 000×(6.45-6.40)+4 000×6%×(6.45-6.45)=200(萬元人民幣)。
提示：本金部分匯兌差額，是期末的即期匯率減去上一次調(diào)整的即期匯率;因期末計(jì)提利息的匯率與期末調(diào)整用的匯率相同，均為6.45，所以利息部分不產(chǎn)生匯兌差額。
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付債券 200
(2)2×19年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付240萬美元，折算成人民幣為1 552.8萬元人民幣(240×6.47)。其與原記賬本位幣賬面金額1 548萬元人民幣之間的差額4.8萬元人民幣應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。產(chǎn)生的匯兌差額=4 000×6%×6.47-4 000×6%×6.45=4.8(萬元人民幣)。
借：應(yīng)付利息 1548(4 000×6%×6.45)
在建工程 4.8
貸：銀行存款 1552.8
(3)①債券應(yīng)付利息=4 000×6%×6/12×6.50=120×6.50=780(萬元人民幣)。
借：在建工程 780
貸：應(yīng)付利息 780
②外幣債券本金及利息應(yīng)當(dāng)資本化的匯兌差額=4 000×(6.50-6.45)+120×(6.50-6.50)=200(萬元人民幣)。
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付債券 200
——以上中級會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義
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