金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
【所屬章節(jié)】
第8章金融資產(chǎn)與金融負債
【知識點】金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，是指金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息(以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”),無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。
本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險、以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。
但是，如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險敞口或波動性敞口(例如權(quán)益價格或商品價格變動敞口)的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。例如，甲企業(yè)持有一項可轉(zhuǎn)換成固定數(shù)量的發(fā)行人權(quán)益工具的債券，則該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因為其回報與發(fā)行人的權(quán)益價值掛鉤。又如，如果貸款的利息支付金額與涉及債務(wù)人業(yè)績的一些變量(如債務(wù)人的凈收益)掛鉤或者與權(quán)益指數(shù)掛鉤，則該貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。
注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義
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