內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷_2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
事物是不斷變化發(fā)展的，要想使自己適應(yīng)新的情況，就必須與時(shí)俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)。中級(jí)會(huì)計(jì)備考的預(yù)習(xí)階段正在進(jìn)行中，快抓緊時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)吧！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）
【所屬章節(jié)】
第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告
【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和債權(quán)投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。
應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等
（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初
然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
或：
借：信用減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
【提示】資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調(diào)期初、再調(diào)差額”的方法進(jìn)行合并處理。
（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）
首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響
借：未分配利潤(rùn)——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
先抵期初，再抵差額。
注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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