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【內容導航】

對子公司的個別財務報表進行調整

按權益法調整對子公司的長期股權投資

【所屬章節(jié)】

第十五章財務報告

【知識點】調整分錄的編制

調整分錄的編制

（一）對子公司的個別財務報表進行調整

在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

購買法。

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。

(1)購買日的調整

按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整

調整分錄(以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值)如下：

借：固定資產——原價(調增固定資產價值)

    貸：資本公積

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負債

(2)購買日后的調整

使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

被購買方一項固定資產，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2×19年1月1日

調整分錄(以固定資產購買日公允價值大于賬面價值為例)如下：

(1)投資當年

借：固定資產——原價(調增固定資產價值)

    貸：資本公積

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負債

借：管理費用(當年應多提折舊)

    貸：固定資產——累計折舊

借：遞延所得稅負債

    貸：所得稅費用

(2)連續(xù)編制合并財務報表

應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或實收資本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。

借：固定資產——原價(調整固定資產價值)

    貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

    貸：遞延所得稅負債

借：未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)

    貸：固定資產——累計折舊

借：遞延所得稅負債

    貸：未分配利潤——年初

借：管理費用(當年補提折舊)

    貸：固定資產——累計折舊

借：遞延所得稅負債

    貸：所得稅費用

（二）按權益法調整對子公司的長期股權投資

1.投資當年

(1)調整子公司盈利

借：長期股權投資

    貸：投資收益

(2)調整子公司虧損

借：投資收益

    貸：長期股權投資

【提示】按照合并財務報表準則講解做法，合并報表中成本法改為權益法計算投資收益時，只考慮被購買方購買日資產、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當期損益的影響，不考慮內部交易的影響。若內部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益，則單獨編制調整分錄處理。

若內部交易減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益(如抵銷逆流交易中的未實現(xiàn)的利潤)，應編制如下調整分錄：

借：少數(shù)股東權益

    貸：少數(shù)股東損益

若內部交易增加少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益(如抵銷逆流交易中的以前未實現(xiàn)的利潤，在本期實現(xiàn)部分)，應編制如下調整分錄：

借：少數(shù)股東損益

    貸：少數(shù)股東權益

關注：母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，抵銷分錄是貸記“少數(shù)股東權益”，所以減少少數(shù)股東權益時，應借記“少數(shù)股東權益”，增加少數(shù)股東權益時，應貸記“少數(shù)股東權益”;母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷時，抵銷分錄是借記“少數(shù)股東損益”，所以減少少數(shù)股東損益時，應貸記“少數(shù)股東損益”，增加少數(shù)股東損益時，應借記“少數(shù)股東損益”。

應說明的是，合并報表中成本法改為權益法計算投資收益時，可以同時考慮被購買方購買日資產、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當期損益的影響及內部交易(逆流交易，見后續(xù)說明)的影響，按此處理，內部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益無須單獨編制調整分錄，兩種方法處理結果相同。建議考試時采用準則講解的做法。

(3)調整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長期股權投資

(4)調整子公司其他綜合收益變動

借：長期股權投資

    貸：其他綜合收益—本年

(若減少作相反分錄)

(5)調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

借：長期股權投資

    貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財務報表

(1)調整以前年度子公司盈利

借：長期股權投資

    貸：未分配利潤——年初

(若為虧損則作相反分錄)

(2)調整子公司本年盈利

借：長期股權投資

    貸：投資收益

(3)調整子公司本年虧損

借：投資收益

    貸：長期股權投資

(4)調整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤——年初

    貸：長期股權投資

(5)調整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長期股權投資

(6)調整子公司以前年度其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

借：長期股權投資

    貸：其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

(7)調整子公司本年其他綜合收益變動

借：長期股權投資

    貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(8)調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

借：長期股權投資

    貸：資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

(9)調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

借：長期股權投資

    貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)

注：以上中級會計考試內容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）