負債的計稅基礎_2021年中級會計實務每日攻克一考點
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負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
(一)預計負債
根據(jù)本書第十一章的相關(guān)規(guī)定，對于不能作為單項履約義務的質(zhì)量保證，企業(yè)應當按照本書第十章的相關(guān)規(guī)定，將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎為0。
因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎相同。
(二)合同負債
1.合同負債計入當期應納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎為0。
2.合同負債未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。
(三)應付職工薪酬
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
(四)其他負債
企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。
——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
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