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【知識(shí)點(diǎn)】出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十六章租賃——第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.初始計(jì)量

2.融資租賃的后續(xù)計(jì)量

3.融資租賃變更的會(huì)計(jì)處理

出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

(一)初始計(jì)量

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。因此，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。

會(huì)計(jì)分錄：

1.租賃期開始日

借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額(按尚未收到的租賃收款額)

       —未擔(dān)保余值(按預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值)

       銀行存款(按已經(jīng)收取的租賃款)

   貸：融資租賃資產(chǎn)(按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

          銀行存款(按發(fā)生的初始直接費(fèi)用)

          資產(chǎn)處置損益(租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也可能在借方)

          應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益(差額)

2.租賃保證金(以收到租賃保證金為租賃合同生效條件)的會(huì)計(jì)處理

(1)出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

   貸：其他應(yīng)付款—租賃保證金

(2)承租人到期不交租金，以保證金抵租金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

   貸：應(yīng)收融資租賃款

(3)承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

   貸：營(yíng)業(yè)外收入等

若融資租賃合同以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

(二)融資租賃的后續(xù)計(jì)量

1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益

   貸：其他業(yè)務(wù)收入等

2.出租人收到租賃收款額時(shí)

借：銀行存款

   貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額

3.應(yīng)收融資租賃款的預(yù)期信用損失

借：信用減值損失

   貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計(jì)量。出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績(jī)效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)融資租賃變更的會(huì)計(jì)處理

融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍;

2.增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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