持有待售類別的分類原則_2022年中級會計實務(wù)必備知識點
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【知識點】持有待售類別的分類原則
【所屬章節(jié)】
第十七章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營——第一節(jié)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.相關(guān)定義及分類的基本原則
2.劃分為持有待售類別應(yīng)滿足的具體條件
3.延長一年期限的例外條款
持有待售類別的分類原則
(一)相關(guān)定義及分類的基本原則
企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。
處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債。
(二)劃分為持有待售類別應(yīng)滿足的具體條件
非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
1.在當(dāng)前狀況下即可立即出售
根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。
如果企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換形式換出非流動資產(chǎn)或處置組，且該交易具有商業(yè)實質(zhì)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)非流動資產(chǎn)或處置組是否符合劃分為持有待售類別的條件。同樣地，如果企業(yè)以非流動資產(chǎn)或處置組作為換出資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，也可能符合劃分為持有待售類別的條件。
2.出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。
(1)企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。
(2)企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。
(3)預(yù)計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。
(三)延長一年期限的例外條款
因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：
1.意外設(shè)定條件
買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時采取行動，且預(yù)計能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。
2.發(fā)生罕見情況
罕見情況主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生急劇變化等不可控情況。
因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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