你想要放棄的那一刻，想想為什么當(dāng)初堅(jiān)持走到了這里。距離2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試的時(shí)間越來越近，考生一定穩(wěn)住心態(tài)，堅(jiān)持到底，爭取為自己的付出畫上一個(gè)完美的句號(hào)。下面是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這一科目的每日一大題內(nèi)容，大家快來看看吧！

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甲、乙公司相關(guān)資料如下：

資料一：2020年1月1日，甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)以定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，公允價(jià)值為7元)的方式從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司70%的股權(quán)，另以銀行存款支付股票發(fā)行費(fèi)100萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購買。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為9300萬元，差額是由于一批存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值引起的，截至2020年末，乙公司該批存貨全部售出。

資料二：2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值下降100萬元，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益增加200萬元。

資料三：2021年3月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2021年3月25日，乙公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。

資料四：2021年5月31日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款3800萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9800萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，出售部分股權(quán)后甲公司不再對乙公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響。

資料五：2021年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，假定每月利潤均衡發(fā)生，無所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

要求：

(1)編制2020年1月1日甲公司取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2021年3月甲公司與現(xiàn)金股利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2021年5月31日甲公司出售長期股權(quán)投資及按權(quán)益法追溯調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2021年5月31日甲公司剩余長期股權(quán)投資的賬面余額。

(“長期股權(quán)投資”科目寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案 :

(1)2020年1月1日

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

   貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

          資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 100

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(2)2021年3月10日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

2021年3月25日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

   貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

(3)2021年5月31日

出售部分長期股權(quán)投資的分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

          投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

出售部分投資后，甲公司對乙公司的投資由成本法改為權(quán)益法核算，需要自初始投資時(shí)點(diǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整：

①投資時(shí)點(diǎn)的追溯

初始投資成本=7000×1/2=3500(萬元)，投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9300×35%=3255(萬元)，長期股權(quán)投資初始投資成本不需要調(diào)整。

②投資后的追溯調(diào)整

對凈損益的追溯調(diào)整：2020年度考慮評(píng)估增值后的凈利潤=1000-(9300-9000)=700(萬元)，2021年1月至5月凈利潤=1200/12×5=500(萬元)，2021年3月分配現(xiàn)金股利300萬元：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　315[(700+500-300)×35%]

   貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　24.5(700×35%×10%)

          利潤分配—未分配利潤　　　　　 220.5(700×35%×90%)

          投資收益　　　　　　　　　　　　70[(500-300)×35%]

對其他綜合收益調(diào)整：

借：其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　　35(100×35%)

   貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　35

對其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　 　　　70(200×35%)

   貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　70

(4)2021年5月31日甲公司長期股權(quán)投資賬面余額=3500+315-35+70=3850(萬元)。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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