2022年中級會計實務每日研習一大題：8月9日
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甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×20年至2×21年與投資業(yè)務有關的資料如下：
(1)2×20年1月1日，甲公司以銀行存款330萬元收購乙公司持有的A公司30%股權，對A公司能夠施加重大影響。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1000萬元。
(2)2×20年5月1日，A公司股東大會通過2×19年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利120萬元。
(3)2×20年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。
(4)2×20年7月1日，A公司另一投資者丙公司向A公司增資700萬元，導致甲公司持有的A公司股權由30%下降為20%，但仍能對A公司施加重大影響。
(5)2×20年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為60萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至12月31日，A公司對外銷售60%，剩余40%形成期末存貨(未發(fā)生減值)。
(6)2×20年12月31日，A公司因其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益50萬元。
2×20年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1至6月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。
(7)2×21年5月4日，A公司股東大會通過2×20年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。
(8)2×21年度，A公司發(fā)生凈虧損116萬元，其他債權投資公允價值變動減少其他綜合收益30萬元。至2×21年12月31日，A公司將從甲公司購入的存貨全部對外銷售。
假定不考慮其他因素影響。
要求：編制甲公司2×20年1月1日至2×21年12月31日與A公司股權投資有關的會計分錄。
正確答案 :
(1)2×20年1月1日
借：長期股權投資—投資成本 330
貸：銀行存款 330
(2)2×20年5月1日
借：應收股利 36(120×30%)
貸：長期股權投資—損益調整 36
(3)2×20年5月5日
借：銀行存款 36
貸：應收股利 36
(4)2×20年7月1日
股權被動稀釋由30%下降為20%時，應視同處置10%股權換取A公司新增資源。稀釋前長期股權投資賬面價值=330-120×30%+180×30%=348(萬元)，處置部分對應的賬面價值=348÷30%×10%=116(萬元)(含內含商譽10萬元)，丙公司增資后甲公司按新的持股比例增加享有的份額=700×20%=140(萬元)，應確認資本公積=140-116=24(萬元)，會計分錄為：
借：長期股權投資—其他權益變動 24
貸：資本公積—其他資本公積 24
(5)2×20年12月31日
借：長期股權投資—其他綜合收益 10(50×20%)
貸：其他綜合收益 10
內部交易存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=(100-60)×40%=16(萬元)，甲公司應確認投資收益=180×30%+(400-180)×20%-16×20%=94.8(萬元)。
借：長期股權投資—損益調整 94.8
貸：投資收益 94.8
(6)2×21年12月31日
借：其他綜合收益 6(30×20%)
貸：長期股權投資—其他綜合收益 6
2×20年內部交易存貨中包含的未實現(xiàn)利潤16萬元在2×21年全部實現(xiàn)，應減少2×21年度虧損，甲公司應確認投資收益=(-116+16)×20%=-20(萬元)。
借：投資收益 20
貸：長期股權投資—損益調整 20
——以上中級會計考試相關練習題來自張志鳳老師習題班
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