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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×20年至2×21年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2×20年1月1日，甲公司以銀行存款330萬(wàn)元收購(gòu)乙公司持有的A公司30%股權(quán)，對(duì)A公司能夠施加重大影響。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1000萬(wàn)元。

(2)2×20年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2×19年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。

(3)2×20年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。

(4)2×20年7月1日，A公司另一投資者丙公司向A公司增資700萬(wàn)元，導(dǎo)致甲公司持有的A公司股權(quán)由30%下降為20%，但仍能對(duì)A公司施加重大影響。

(5)2×20年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為60萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至12月31日，A公司對(duì)外銷售60%，剩余40%形成期末存貨(未發(fā)生減值)。

(6)2×20年12月31日，A公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬(wàn)元。

2×20年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。

(7)2×21年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2×20年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。

(8)2×21年度，A公司發(fā)生凈虧損116萬(wàn)元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益30萬(wàn)元。至2×21年12月31日，A公司將從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷售。

假定不考慮其他因素影響。

要求：編制甲公司2×20年1月1日至2×21年12月31日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案 :

(1)2×20年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　330

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　330

(2)2×20年5月1日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36(120×30%)

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(3)2×20年5月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

   貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)2×20年7月1日

股權(quán)被動(dòng)稀釋由30%下降為20%時(shí)，應(yīng)視同處置10%股權(quán)換取A公司新增資源。稀釋前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=330-120×30%+180×30%=348(萬(wàn)元)，處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值=348÷30%×10%=116(萬(wàn)元)(含內(nèi)含商譽(yù)10萬(wàn)元)，丙公司增資后甲公司按新的持股比例增加享有的份額=700×20%=140(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積=140-116=24(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　　　　　　24

   貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(5)2×20年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　 　10(50×20%)

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(100-60)×40%=16(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=180×30%+(400-180)×20%-16×20%=94.8(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　94.8

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.8

(6)2×21年12月31日

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6(30×20%)

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　6

2×20年內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16萬(wàn)元在2×21年全部實(shí)現(xiàn)，應(yīng)減少2×21年度虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(-116+16)×20%=-20(萬(wàn)元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師習(xí)題班

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